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福州万达仁和会计培训班

  • 课程介绍

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  • 2019-05-09
福州仁和会计培训

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一、费用的含义

费用,是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

小企业的费用有以下三个特征:

费用是企业在日常生产经营活动中发生的经济利益的流出,而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。

费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之,最终将减少企业的所有者权益。

企业向股东分配利润虽然也会导致所有者权益减少,但是这种支出并不属于费用的范畴。通常,小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

二、费用的分类

《小企业会计准则》第六十五条规定,小企业的费用主要包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。

营业成本,是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本,即主营业务成本和其他业务成本。

营业税金及附加,是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

销售费用,是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。

销售费用包括:销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

小企业(主要为批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(如运输费、装卸 费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。

管理费用,是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括:小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括:固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。

财务费用,是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括:利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。

一、生产成本的概念

生产成本,是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。

直接费用是指生产费用发生时,能直接计入某一成本计算对象的费用。

间接费用是指生产费用发生时无法直接计入某一个成本计算对象,需要统一归集,然后按照一定方法分配到各个成本计算对象。

制造费用,指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

二、费用账户设置及核算流程

“生产成本”科目

本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括:生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。

本科目可以按照“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目进行明细核算。期末借方余额,反映小企业尚未加工完成的在产品成本。

“制造费用”科目

核算小企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用,也在本科目核算。本科目应按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

除季节性的生产性小企业外,“制造费用”科目期末应无余额。

小企业发生的各项直接生产成本,借记“生产成本”科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

各生产车间应负担的制造费用,借记“生产成本”科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记“制造费用”科目。

辅助生产车间为基本生产车间、管理部门和其他部门提供的劳务和产品,可在月末按照一定的分配标准分配给各受益对象,借记“生产成本”科目(基本生产成本)、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目,贷记“生产成本”科目(辅助生产成本)。

也可在提供相关劳务和产品时,借记“生产成本”科目、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目,贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品,可在月末,借记“库存商品”等科目,贷记“生产成本”科目(基本生产成本)。

小企业发生的间接费用应当作为制造费用进行归集。具体而言:

1.生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费,借记“制造费用”科目,贷记“原材料”、“银行存款”等科目。

2.发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬,生产车间计提的固定资产折旧费,借记“制造费用”科目,贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”科目。

3.生产车间支付的办公费、水电费等,借记“制造费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

4.发生季节性和修理期间的停工损失,借记“制造费用”科目,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

5.小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息,在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用,借记“制造费用”科目,贷记“应付利息”科目。制造完成之后发生的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目。

月度终了,按照一定的分配标准,将制造费用分配计入有关的成本核算对象,借记“生产成本——基本生产成本、辅助生产成本”等科目,贷记“制造费用”科目。

关于制造费用的分配,主要方法包括:生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法等。

季节性生产小企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额,除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外,其余部分实际发生额大于分配额的差额,借记“生产成本——基本生产成本”科目,贷记本科目;实际发生额小于分配额的差额,做相反的会计分录。

[例7-1] 星海公司下设基本成产车间当月生产甲乙两种产品共同耗用的间接费用如下:机物料消耗1 000元,生产车间管理人员的工资2 000元,生产车间计提的固定资产折旧5 000元,生产车间支付的办公费、水电费合计1 500元。制造费用按照生产工时比例法进行分配,甲产品共耗用工时200小时,乙产品共耗用300小时。

其账务处理如下:

(1)制造费用的归集

借:制造费用 9 500

贷:原材料 1 000

应付职工薪酬 2 000

累计折旧 5 000

银行存款 1 500

(2)制造费用的分配:

本题按照生产工时比例法进行分配。

甲产品应该分配的制造费用为9 500/(200+300)*200=3 800元。

乙产品应该分配的制造费用为9 500/(200+300)*300=5 700元。

借:生产成本——基本成产成本——甲产品 3 800

贷:制造费用 3 800

借:生产成本——基本成产成本——乙产品 5 700

贷:制造费用 5 700

辅助生产车间为生产产品发生的材料费、人工费以及燃料费等,应当作为辅助生产成本进行归集,然后按照合理的方法分配计入基本生产成本。

分配方法主要包括:直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。

辅助生产车间按照合理的方法将辅助生产成本在不同产品之间分配,借记“生产成本——基本成产成本”,贷记“生产成本——辅助生产成本”。

[例7-2]星海公司为生产甲乙两种产品还设置一个辅助成产车间,为基本生产车间生产甲乙产品提供热水。本月辅助车间提供热水500吨,其中甲产品耗用200吨,乙产品耗用300吨。辅助成产车间本月共耗用原材料500元,人工费用1 500元,燃料费3 000元。

其账务处理如下:

(1)辅助生产成本的核算:

借:生产成本——辅助成产成本 5 000

贷:原材料 500

应付职工薪酬 1 500

应付账款 3 000

(2)辅助生产成本的分配:

甲产品应分配的辅助生产成本为5 000/500*200=2 000元

乙产品应该分配的辅助生产成本为5 000/500*300=3 000元

借:生产成本——基本成产成本——甲产品 2 000

贷:生产成本——辅助成产成本 2 000

借:生产成本——基本成产成本——乙产品 3 000

贷:生产成本——辅助成产成本 3 000

借:库存商品——甲产品

借:生产成本——基本成产成本——甲产品

借:库存商品——乙产品

借:生产成本——基本成产成本——乙产品

要根据企业本期已实现的销售商品、提供劳务行为确认当期主营业务成本和其他业务成本,借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目,贷记“库存商品”或“劳务成本”科目。

一、期间费用的概念

期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分,是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用。

期间费用包括:销售费用、财务费用、管理费用等。

(一)销售费用

设置“销售费用”科目,核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。本科目应按照费用项目进行明细核算。期末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后“销售费用”科目应无余额。

小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用,借记“销售费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等,借记“销售费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

(二)管理费用

设置“管理费用”科目,核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本科目应按照费用项目进行明细核算。期末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后“管理费用”科目应无余额。

小企业(批发业、零售业)管理费用不多的,可不设置本科目,本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。

小企业在筹建期间内发生的开办费(包括:相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用),在实际发生时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

行政管理部门人员的职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费,借记本科目,贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

小企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等,借记本科目,贷记“银行存款”、“长期待摊费用”等科目。

小企业自行研究无形资产发生的研究费用,借记本科目,贷记“研发支出”科目。

[例7-3]星海公司当月发生如下业务:应付行政管理部门人员工资5 000元;行政管理部门固定资产计提折旧1 200元;用现金支付办公费、水电费、业务招待费等800元;按规定本月应交房产税200元,土地使用税400元。

其账务处理如下:

(1)核算行政管理人员工资:

借:管理费用——工资 5 000

贷:应付职工薪酬 5 000

(2)计提固定资产折旧:

借:管理费用——折旧费 1 200

贷:累计折旧 1 200

(3)支付办公费、水电费、业务招待费等:

借:管理费用 800

贷:银行存款 800

(4)核算本月应交税费:

借:管理费用——应交税费 600

贷:应交税费——应交房产税 200

——应交土地使用税 400

(三)财务费用

设置“财务费用”科目,核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本科目应按照费用项目进行明细核算。期末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后“财务费用”科目应无余额。

小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用,在“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等科目核算,不在本科目核算。

小企业发生的汇兑收益,在“营业外收入”科目核算,不在本科目核算。

1.小企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等,借记本科目,贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。

2. 持未到期的商业汇票向银行贴现,应当按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”科目,按照贴现息,借记本科目,按照商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”或“短期借款”科目。

3. 发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。

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